31 липня 2025 року Верховна Рада України ухвалила Закон України “Про внесення змін до статті 12 Закону України “Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю” № 4564-ІX (“Закон”), яким врегульовано існування та правовий режим додаткового капіталу в товариствах з обмеженою відповідальністю (“ТОВ”) та товариствах з додатковою відповідальністю.

Зокрема, Законом визначено, що:

статут товариства може передбачати створення додаткового капіталу за рахунок вкладів його учасників;
такі додаткові вклади не змінюють номінальну вартість часток учасників та розмір статутного капіталу;
розмір додаткового вкладу визначається у рішенні загальних зборів товариства про залучення вкладу учасника до додаткового капіталу; та
додатковим вкладом можуть бути як гроші, так і інше майно, якщо інше не передбачено законом.

При цьому, правовий режим майна, що складає вклад учасника до додаткового капіталу, а також порядок розпорядження ним та особливості взаємовідносин між учасниками і товариством щодо такого майна, можуть визначатися у статуті або корпоративному договорі.

Положення Закону набирають чинності з 27 серпня 2025 року.

На практиці, ще до прийняття Закону, ТОВ вже використовували механізми додаткового капіталу, користуючись диспозитивністю законодавства, зокрема, застосовуючи норми Закону України “Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю” щодо того, що номінальна вартість частки у випадку збільшення статутного капіталу може бути збільшена на суму, що дорівнює або менша за вартість додаткового вкладу. У такому випадку, якщо учасник товариства вносив додатковий вклад, що був більшим, ніж сума збільшення номінальної вартості частки, відповідний надлишок суми вкладу відносився до додаткового капіталу товариства.

Команда AVELLUM уважно стежила за розглядом Закону та підготувала низку пропозицій для вдосконалення відповідного регулювання в майбутньому:

Регулювання внесків до додаткового капіталу, здійснених до прийняття Закону

Зокрема, однією з пропозицій до законодавця є автоматичне зарахування до додаткового капіталу суми перевищення вартості додаткового вкладу над номінальною вартістю частки, якщо інше не передбачено рішенням загальних зборів. Це дозволило б врегулювати статус вкладів учасників до додаткового капіталу, здійснених до прийняття Закону.

Порядок оцінки негрошових вкладів до додаткового капіталу

Також, на нашу думку, варто було б визначити, що порядок оцінки негрошових вкладів до статутного капіталу (зокрема, за одностайною згодою всіх учасників товариства) повинен аналогічно застосовуватись до негрошових внесків до додаткового капіталу товариства.

Регулювання внесення вкладів до додаткового капіталу третіми особами

Крім того, ми вважаємо, що окрему увагу слід у майбутньому приділити питанню участі третіх осіб у внесенні вкладів до додаткового капіталу ТОВ, а також дозволити одночасне внесення вкладів як до статутного, так і до додаткового капіталу. Так, на практиці іноді виникають ситуації, коли інвестор, який планує стати учасником товариства, бажає внести частину вкладів до статутного капіталу товариства, а іншу частину – до додаткового капіталу, якщо сторони погоджують, що частки існуючих учасників будуть “розмиті” не на всю суму інвестиції. Тому, на наш погляд, необхідно передбачити можливість внесення вкладів до додаткового капіталу третіми особами, які одночасно стануть учасниками товариства.

Порядок оподаткування внесків до додаткового капіталу

Не менш важливими є зміни, що стосуватимуться податкової нейтральності при внесенні вкладів учасників до додаткового капіталу. Ми вважаємо, що варто прямо визначити, що доходи товариства у вигляді вкладів до додаткового капіталу не підлягають оподаткуванню податком на прибуток – аналогічно до вкладів учасників до статутного капіталу. Відсутність відповідного положення залишає ризики кваліфікації таких вкладів як безповоротної фінансової допомоги та настання відповідних податкових наслідків.

Загалом, запроваджені Законом зміни безумовно є важливим кроком до встановлення більш гнучкого порядку управління капіталом ТОВ, проте окремі практичні питання, як-от оцінка негрошових вкладів до додаткового капіталу, право третіх осіб вносити вклади до додаткового капіталу та податкова кваліфікація таких вкладів все ще потребують подальшого нормативно-правового доопрацювання.

Додаткова інформація

Ці правові новини видаються з метою інформування клієнтів AVELLUM та інших зацікавлених осіб про правові зміни, які можуть вплинути на них або зацікавити їх. Наведена вище інформація не є юридичною чи будь-якою іншою консультацією і не повинна розглядатися як заміна конкретної консультації в окремих випадках.

За додатковою інформацією щодо Закону та інших питань стосовно регулювання додаткового капіталу товариств з обмеженою відповідальністю в Україні звертайтеся до керуючого партнера Миколи Стеценка та керуючого юриста Олександра Володіна.